中级：长期股权投资权益法下的逆流交易调整

对联营企业、合营企业的长期股权投资，应该采用权益法进行后续核算，倘若存在逆流交易，该怎么处理呢？且看如下。

逆流交易：指的是被投资企业销售给投资企业。

案例: 2017年1月1日，甲企业支付100万元购买乙企业20%的股权，具有重大影响，被投资企业可辨认净资产公允价值为500万元。2017年度乙企业净利润100万元，年内乙企业把账面价值10万的库存商品作价20万（不含税）卖给甲企业，2017年12月31日，甲企业尚未销售出去该批商品。

2017年1月1日取得投资时：

借：长期股权投资 1 000 000

贷：银行存款 1000 000

2017年度乙公司实现净利润100万

此处乙企业把10万的商品作价20万销售给甲企业，乙企业实现了10万的利润，但是这个包袱被甲企业兜底了，不巧的是，乙企业的其中一个股东是甲企业，因此，10万并未完全转移给外人，因此，产生了10万元的未实现内部交易损益…

乙企业调整后的净利润=100-（20-10）=90万

投资收益=90×20%=18万

借：长期股权投资 180 000

贷：投资收益 180 000

拓展延伸

在2017年是未实现内部交易损益，倘若在2018年甲企业全部向外出售，则计算甲企业2018年投资收益的时候，需要在乙企业2018年净利润的基础之上把这个金额加回来。比如2018年乙企业净利润是100万元，调整后的净利润=100+10=110

倘若2018年甲企业向外出售50%，则只加回来50%，比如2018年乙企业净利润是100万元，调整后的净利润=100+10×50%=105，至于另外的50%，则是什么时候向外出售，什么时候才加回来。