中级会计实务——所得税会计的理论基础

所得税会计的理论基础 1.所得税会计的最终目的 关键点：所得税会计仅仅是为了比较合理的计算出企业利润表中的所得税费用。 如果会计和税法没有任何差异，则当然不存在所得税会计的问题。所得税会计解决的问题是利润表中所得税费用的确认；税法解决的问题是应交所得税的核算。为了保持企业当期发生的交易或事项应当在当期产生的所得税费用与该对应时期的交易或事项一致，则产生了递所得税的问题。 会计上 税法上 ① 确认的利润100万 应纳税所得额100万× 25% = 25万 ② 若有担保支出10万 所得税费用 100×25% 应交税费（100 + 10）×25% 所得税费用=应交所得税+或-递延所得税资产或负债发生额 当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 递延所得税=暂时性差异×所得税税率 2.利润表观向资产负债表观的转换 （1）当某些当期发生的交易或事项，在会计上确认收入或费用与税法上确认收入或费用的时间点不同，而引起的会计利润与应纳税所得额之间的差异。 比如：损失的确认（或有事项确认的预计损失），会计上当期确认但是税法中需要在实际发生时确认；影响当期的利润和未来期间的应纳税所得额。确认递延所得税。 （2）当某项交易影响未来期间的应纳税所得额但不影响会计利润，而影响资产负债表，针对该情况，利润表观是解决不了的，所以用到了资产负债表观。 比如：可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积。 （3）当某些当期发生的交易或事项，既不会影响到资产负债表但是直接影响未来期间的应纳税额，比如未弥补的亏损，对于该情况来讲要单独考虑确认递延所得税资产的问题。 总结：不管是利润表观念还是资产负债表观念均不能够穷尽所有会计上与税法上有差异的处理，遇到特殊情况具体情况具体分析。比如当期发生的亏损额，利润表中既没有发生收入也没有反应费用；资产负债表中既没有确认资产也不影响负债，所以作为特殊事项处理。 利润表观与资产负债表观的区别： 利润表观直接分析发生的交易或事项，核算递延所得税的发生额；资产负债表观直接核算递延所得税的期末余额。 利润表观与资产负债表观的本质联系： 某项交易或事项是否产生递延所得税资产或递延所得税负债，必须分析该项交易的具体内容。